《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》：會(huì)計(jì)師事務(wù)所透明度建設(shè)邁出關(guān)鍵一步

2026-01-28 18:17

來(lái)源：中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào) 2026年1月23日第4版

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)近日發(fā)布《會(huì)計(jì)師事務(wù)所透明度報(bào)告披露指引（試行）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《指引》）。

這一制度設(shè)計(jì)既是對(duì)行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展內(nèi)在要求的積極響應(yīng)，也是對(duì)全球范圍內(nèi)審計(jì)行業(yè)透明度建設(shè)趨勢(shì)的積極呼應(yīng)，更回應(yīng)了社會(huì)和市場(chǎng)對(duì)審計(jì)信息透明度的迫切需求，標(biāo)志著我國(guó)審計(jì)行業(yè)向更高水平的透明度、更強(qiáng)的公信力邁出關(guān)鍵一步。

誠(chéng)信建設(shè)邁入制度實(shí)踐新階段

誠(chéng)信建設(shè)一直是行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的核心議題和重點(diǎn)任務(wù)。財(cái)政部發(fā)布的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)綱要》明確提出，研究制定會(huì)計(jì)師事務(wù)所透明度報(bào)告制度，提升公眾對(duì)行業(yè)的信任度。

“《指引》的出臺(tái)正是這一頂層設(shè)計(jì)的關(guān)鍵落地舉措，標(biāo)志著行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)從理念倡導(dǎo)邁入可操作、可核查、可監(jiān)督的制度實(shí)踐新階段，對(duì)夯實(shí)行業(yè)發(fā)展根基具有里程碑式的意義。”德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所首席合伙人唐戀炯表示，會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)系統(tǒng)編制并主動(dòng)披露透明度報(bào)告，既能全面、清晰地向公眾、客戶(hù)及監(jiān)管機(jī)構(gòu)展示自身治理水平、質(zhì)量管理體系效能與職業(yè)道德建設(shè)成果，又能搭建起行業(yè)與社會(huì)各界的信任橋梁，是提升行業(yè)整體公信力的重要路徑。

從現(xiàn)實(shí)需求來(lái)看，畢馬威中國(guó)審計(jì)質(zhì)量與執(zhí)業(yè)技術(shù)部合伙人張慧表示，隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展與資本市場(chǎng)改革深化，投資者、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等利益相關(guān)方對(duì)審計(jì)可靠性與事務(wù)所治理水平的關(guān)注度持續(xù)提升，迫切需要更全面、系統(tǒng)的信息評(píng)估審計(jì)機(jī)構(gòu)的專(zhuān)業(yè)能力與誠(chéng)信狀況?！吨敢吠ㄟ^(guò)系統(tǒng)化的信息披露減少市場(chǎng)信息不對(duì)稱(chēng)，為構(gòu)建以信任為基礎(chǔ)的審計(jì)生態(tài)提供了制度保障。

同時(shí)，這也是我國(guó)對(duì)接國(guó)際監(jiān)管經(jīng)驗(yàn)的重要舉措。歐盟、澳大利亞、日本、美國(guó)等成熟市場(chǎng)均已通過(guò)立法或監(jiān)管規(guī)則，確立公眾利益實(shí)體審計(jì)機(jī)構(gòu)的透明度報(bào)告披露義務(wù)，《指引》的發(fā)布實(shí)現(xiàn)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)與中國(guó)本土實(shí)踐的有機(jī)結(jié)合。

相較于以往分散、格式化的信息披露要求，《指引》實(shí)現(xiàn)多重制度突破。

唐戀炯認(rèn)為，《指引》最大的突破在于構(gòu)建系統(tǒng)化、差異化的透明度報(bào)告制度體系，采用“自愿披露為主、鼓勵(lì)重點(diǎn)機(jī)構(gòu)先行”的實(shí)施路徑，優(yōu)先鼓勵(lì)備案從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所率先披露。這種“柔性引導(dǎo)、梯次推進(jìn)”的制度安排，既避免“一刀切”帶來(lái)的合規(guī)成本壓力，為中小型事務(wù)所預(yù)留適應(yīng)空間，又引導(dǎo)具備較強(qiáng)專(zhuān)業(yè)能力、治理基礎(chǔ)和品牌意識(shí)的大型事務(wù)所主動(dòng)披露，通過(guò)展現(xiàn)責(zé)任擔(dān)當(dāng)與質(zhì)量承諾，贏得市場(chǎng)認(rèn)可與監(jiān)管信任，形成示范效應(yīng)，帶動(dòng)全行業(yè)培育透明化、規(guī)范化的信息披露文化。

“《指引》將透明度提升至制度層面，實(shí)質(zhì)上是將抽象的誠(chéng)信原則轉(zhuǎn)化為可報(bào)告、可驗(yàn)證、可比較的具體信息披露實(shí)踐?！痹趶埢劭磥?lái)，這種突破還體現(xiàn)在三個(gè)維度：一是從分散到集中，首次提出透明度報(bào)告的框架和內(nèi)容要求，明確信息披露的范圍、形式和頻率，為事務(wù)所提供標(biāo)準(zhǔn)化的信息披露指南。二是從格式化到實(shí)質(zhì)化，聚焦與組織和治理、人員和業(yè)務(wù)、質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)管理等相關(guān)的核心實(shí)質(zhì)性信息，提升報(bào)告實(shí)用價(jià)值。三是從被動(dòng)披露到主動(dòng)公開(kāi)，鼓勵(lì)事務(wù)所主動(dòng)展示專(zhuān)業(yè)實(shí)力與責(zé)任擔(dān)當(dāng)，增強(qiáng)社會(huì)對(duì)其專(zhuān)業(yè)能力和服務(wù)質(zhì)量的信任。

“強(qiáng)制+自愿”的披露框架

在披露內(nèi)容上，《指引》構(gòu)建強(qiáng)制披露與自愿披露相結(jié)合的披露框架。受訪(fǎng)專(zhuān)家認(rèn)為，其精準(zhǔn)平衡規(guī)范性與靈活性，綜合考慮監(jiān)管一致性、市場(chǎng)約束力與事務(wù)所個(gè)性化發(fā)展需求，是符合我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展實(shí)際的科學(xué)設(shè)計(jì)。

唐戀炯表示，對(duì)于自愿披露透明度報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，《指引》明確要求強(qiáng)制披露組織與治理信息、人員與業(yè)務(wù)概況、質(zhì)量控制與風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制、接受外部監(jiān)管的相關(guān)情況四大類(lèi)核心信息，覆蓋了市場(chǎng)公眾、投資者和監(jiān)管機(jī)構(gòu)最為關(guān)注的領(lǐng)域；自愿披露則允許事務(wù)所結(jié)合自身發(fā)展實(shí)際，補(bǔ)充信息化建設(shè)、數(shù)字化轉(zhuǎn)型、社會(huì)責(zé)任等特色內(nèi)容。這既保障透明度報(bào)告在關(guān)鍵信息上的統(tǒng)一性與可比性，又為事務(wù)所展示專(zhuān)業(yè)特色、品牌價(jià)值和發(fā)展戰(zhàn)略提供空間，有助于事務(wù)所通過(guò)差異化信息披露增強(qiáng)市場(chǎng)辨識(shí)度，形成“合規(guī)底線(xiàn)之上、特色發(fā)展引領(lǐng)”的行業(yè)發(fā)展格局。

張慧進(jìn)一步分析道，強(qiáng)制披露為市場(chǎng)提供評(píng)估事務(wù)所基本面的“標(biāo)準(zhǔn)化清單”，解決以往信息披露“渠道分散、格式不一”的問(wèn)題，建立行業(yè)透明度的最低標(biāo)準(zhǔn)和共同語(yǔ)言。自愿披露則為事務(wù)所提供了展示獨(dú)特價(jià)值的“展示臺(tái)”，鼓勵(lì)事務(wù)所在合規(guī)基礎(chǔ)上，通過(guò)主動(dòng)溝通戰(zhàn)略投入和質(zhì)量文化塑造品牌形象，推動(dòng)審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)從價(jià)格維度向質(zhì)量與專(zhuān)業(yè)價(jià)值維度轉(zhuǎn)變。這一設(shè)計(jì)不僅為尚在探索透明度報(bào)告的事務(wù)所提供清晰的強(qiáng)制起點(diǎn)，也為領(lǐng)先者預(yù)留提升空間。

在披露內(nèi)容的諸多要點(diǎn)中，一體化管理實(shí)效與獨(dú)立性管控機(jī)制是行業(yè)治理的重點(diǎn)難點(diǎn)，也是監(jiān)管與市場(chǎng)的核心關(guān)切。

唐戀炯指出，一體化管理方面需關(guān)注事務(wù)所是否在人事、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量、信息化建設(shè)等方面實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)統(tǒng)一，總分所是否形成“統(tǒng)一戰(zhàn)略、統(tǒng)一制度、統(tǒng)一執(zhí)行”的格局，杜絕“掛名承包”“分所自治”“業(yè)務(wù)分包”等變相割裂現(xiàn)象，這直接關(guān)系到審計(jì)質(zhì)量的穩(wěn)定性和可預(yù)期性。獨(dú)立性管控方面，需關(guān)注事務(wù)所是否建立系統(tǒng)、可執(zhí)行的獨(dú)立性政策與監(jiān)控機(jī)制，包括利益沖突識(shí)別與回避、關(guān)鍵審計(jì)合伙人輪換、審計(jì)收費(fèi)結(jié)構(gòu)合理性等內(nèi)容，這是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提升審計(jì)質(zhì)量、維護(hù)公眾信任的重要防線(xiàn)。

“強(qiáng)制披露內(nèi)容是評(píng)估事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量與誠(chéng)信度的關(guān)鍵，應(yīng)予以高度關(guān)注?！睆埢圻M(jìn)一步補(bǔ)充道，一是質(zhì)量管理體系的建立、運(yùn)行及評(píng)價(jià)情況，這直接反映事務(wù)所將質(zhì)量準(zhǔn)則落地的真實(shí)能力。二是合伙人薪酬政策與人才建設(shè)，薪酬與審計(jì)質(zhì)量、職業(yè)道德的掛鉤情況決定行業(yè)價(jià)值導(dǎo)向，而員工招聘、培訓(xùn)政策則展示事務(wù)所保障長(zhǎng)期專(zhuān)業(yè)勝任能力的投入。三是接受外部檢查及懲戒情況。這部分信息最具“信號(hào)”作用，是市場(chǎng)識(shí)別事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理水平和合規(guī)記錄的直接窗口，能有效提升監(jiān)管的威懾力和市場(chǎng)的約束力。

構(gòu)建以信任為基礎(chǔ)的審計(jì)生態(tài)

受訪(fǎng)專(zhuān)家認(rèn)為，《指引》的發(fā)布不僅是信息披露機(jī)制的創(chuàng)新，更將深刻推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理提質(zhì)增效、品牌價(jià)值整合升級(jí)。同時(shí)，將重塑利益相關(guān)方的決策邏輯，構(gòu)建多方共治的良性市場(chǎng)生態(tài)。

對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，唐戀炯表示，透明度報(bào)告將發(fā)揮“以公開(kāi)促規(guī)范”的關(guān)鍵作用。當(dāng)事務(wù)所的組織治理、人員業(yè)務(wù)、質(zhì)量控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、外部監(jiān)管等關(guān)鍵信息被公開(kāi)披露，內(nèi)部運(yùn)作將全面置于陽(yáng)光監(jiān)督之下，這種外部壓力將促使事務(wù)所摒棄形式化治理，聚焦實(shí)效提升。而在品牌建設(shè)方面，透明度報(bào)告將成為事務(wù)所差異化競(jìng)爭(zhēng)的重要載體和事務(wù)所品牌價(jià)值的核心構(gòu)成要素，推動(dòng)行業(yè)形成“以質(zhì)量論英雄、以誠(chéng)信樹(shù)品牌”的良性競(jìng)爭(zhēng)格局。

張慧補(bǔ)充道，事務(wù)所應(yīng)將透明度報(bào)告作為自我改進(jìn)的“對(duì)標(biāo)基準(zhǔn)”，通過(guò)與同行進(jìn)行系統(tǒng)性對(duì)標(biāo)，發(fā)現(xiàn)自身在治理、創(chuàng)新、質(zhì)量投入等方面的優(yōu)勢(shì)與短板，從而驅(qū)動(dòng)內(nèi)部進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整與持續(xù)改進(jìn)，回應(yīng)市場(chǎng)期待。

對(duì)各利益相關(guān)方，張慧也提出具體應(yīng)用路徑。她認(rèn)為，上市公司及其他企業(yè)單位可將其作為自己的“決策地圖”，通過(guò)報(bào)告深度分析事務(wù)所的專(zhuān)業(yè)側(cè)重、質(zhì)量控制資源投入及實(shí)施情況，從而選擇與自身需求最匹配、理念最契合的審計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)。監(jiān)管方可將其作為監(jiān)督管理工作的“篩查工具”，通過(guò)橫向比對(duì)，識(shí)別出在質(zhì)量管理、內(nèi)部懲戒、一體化管理等方面暴露異常信號(hào)的事務(wù)所，從而將有限的監(jiān)管資源精準(zhǔn)投向高風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)，提升監(jiān)管效能。社會(huì)公眾則可以借此了解審計(jì)行業(yè)的運(yùn)作和價(jià)值，增強(qiáng)對(duì)資本市場(chǎng)信息披露體系的整體認(rèn)知和信心。

當(dāng)然，透明度制度的成熟需要一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程。唐戀炯表示，當(dāng)前“鼓勵(lì)披露”的定位為行業(yè)適應(yīng)新制度、積累實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)提供了寶貴空間。未來(lái)，期待監(jiān)管部門(mén)基于實(shí)踐情況持續(xù)優(yōu)化制度設(shè)計(jì)，進(jìn)一步明確披露標(biāo)準(zhǔn)、完善核查機(jī)制、強(qiáng)化懲戒力度，讓“真透明”者獲得市場(chǎng)激勵(lì)，讓“假透明”者受到明確約束，真正實(shí)現(xiàn)從“要我披露”到“我要披露”的理念與實(shí)踐轉(zhuǎn)變。